Čo prináša novela zákona o dani z príjmov od roku 2026?

Novela zákona o dani z príjmov zavádza výrazné zmeny v odpisovaní budov poskytujúcich ubytovacie služby a športových stavieb, ktoré budú slúžiť výhradne na športové účely. Cieľom legislatívy je podporiť investovanie do infraštruktúry cestovného ruchu a športu, zlepšiť podmienky podnikania a zvýšiť návratnosť investícií v týchto odvetviach.

Nové pravidlá začínajú platiť od 1. januára 2026, no vďaka prechodným ustanoveniam sa uplatnia už v daňových priznaniach za rok 2025.

Samostatné odpisovanie technického zhodnotenia a opráv už od roku 2025

Jednou z najvýraznejších zmien je možnosť samostatného odpisovania technického zhodnotenia a opráv vykonaných na:

• budovách poskytujúcich ubytovacie služby (klasifikácia KS 121),
• športových budovách a stavbách (KS 1265 a KS 241).

Aby sa technické zhodnotenie a opravy považovali za „iný majetok“ podľa zákona, ich hodnota musí v jednom zdaňovacom období dosiahnuť minimálne 10 % vstupnej ceny budovy.

Zaradenie do 2. odpisovej skupiny

Technické zhodnotenie a opravy spĺňajúce tieto podmienky sa budú odpisovať:

• v 2. odpisovej skupine ako 2 položky 2 – 40 a 2 – 41,
• počas 6 rokov,
• samostatne, oddelene od budovy.

To znamená rýchlejšie zahrnutie investovaných nákladov do daňových výdavkov.

Novela sa dotýka aj nájomcov. Ak nájomca vykoná technické zhodnotenie na prenajatej budove (so súhlasom prenajímateľa) a splní sa podmienka účelu a hodnoty, bude ho taktiež odpisovať samostatne počas 6 rokov.

Ktorých budov sa zmena týka?

Ubytovacie zariadenia

Budovy zatriedené do KS 121:

• 1211 – Hotelové budovy,
• 1212 – Ostatné ubytovacie zariadenia na krátkodobé pobyty.

Podmienkou je poskytovanie ubytovacích služieb podľa zmluvy o ubytovaní spolu so súvisiacimi službami.

Športové budovy a stavby

Budovy a stavby zatriedené do:

• KS 1265 – Budovy pre šport,
• KS 241 – Športové a rekreačné stavby:
  • 2411 – športové ihriská,
  • 2412 – ostatné športové a rekreačné stavby.

Ako sa rozlišuje technické zhodnotenie a oprava?

Zákon jasne definuje rozdiel medzi technickým zhodnotením a opravou:

• Technické zhodnotenie: modernizácie, rekonštrukcie, dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy – výdavky nad 1 700 eur v úhrne za zdaňovacie obdobie. Zákon umožňuje posúdiť aj vykonané technické zhodnotenie, ktorého cena je za zdaňovacie obdobie nižšia ako 1 700 eur, uznať na účely zákona o dani z príjmov za technické zhodnotenie, o ktoré sa zvýši vstupná cena zhodnoteného majetku.
• Opravy: udržiavacie práce a zásahy, ktoré nevedú k zmene technických parametrov, účelu ani výkonnosti majetku. Zahŕňajú sa do základu dane priamo v roku vynaloženia, bez ohľadu na ich výšku.

Skrátenie doby odpisovania ubytovacích a športových budov

Od roku 2026 bude možné odpisovať samotné budovy poskytujúce ubytovacie služby na základe zmluvy o ubytovaní a s nimi spojené služby alebo slúžiace na šport a športovú stavbu rýchlejšie ako doteraz.

Ustanovenie § 26 ods. 14 ZDP stanovuje:

• budovy v 6. odpisovej skupine možno odpisovať:
  • maximálne 40 rokov,
  • o minimálne 20 rokov (t. j. polovica pôvodnej doby odpisovania).

Odpísanie budov rovnomernou metódou počas kratšej doby znamená výrazne rýchlejšie zahrnutie nákladov do daňových výdavkov. Toto ustanovenie platí už pre priznania podávané po 31. 12. 2025, teda pre zdaňovacie obdobie roku 2025.

Prechodné ustanovenia: čo platí pre roky 2024 a 2025?

• Technické zhodnotenie zaradené do užívania do 31.12.2024 sa bude odpisovať podľa legislatívy platnej do 31.12.2025 ako súčasť budovy.
• Technické zhodnotenie zaradené do užívania od 1.1.2025 sa už môže odpisovať samostatne v 2. odpisovej skupine (6 rokov), ak spĺňa podmienky novej legislatívy.
• Ak výdavky na technické zhodnotenie nedosahujú 10 % vstupnej ceny budovy, zvyšujú len vstupnú cenu budovy a odpisujú sa spolu s budovou.

Dopady na podnikateľské prostredie

Legislatívna zmena má podľa predkladateľov podporiť:

• investície do cestovného ruchu a športu,
• modernizáciu a obnovu ubytovacej a športovej infraštruktúry,
• stavebný sektor,
• rast príjmov štátneho rozpočtu v dlhodobom horizonte.

Podnikatelia získavajú možnosť rýchlejšej návratnosti investícií a efektívnejšej daňovej optimalizácie, čo môže stimulovať ďalší rozvoj ubytovacích a športových zariadení.

V prípade ďalších otázok, prosím, neváhajte a kontaktuje našu daňovo-poradenskú kanceláriu.