1. Zákon č. 595/2003 Z.z. o dani z príjmov (ďalej len „ZDP“)

1.1. Finančný prenájom u neplatiteľov DPH

U daňovníka, ktorý nie je platiteľom DPH, sa daň z pridanej hodnoty stáva súčasťou obstarávacej ceny majetku obstaraného formou finančného prenájmu. Tento postup sa prvýkrát uplatní v daňovom priznaní podanom po 31.12.2025, ak bola zmluva o finančnom prenájme uzavretá najskôr 1.1.2025.

1.2. Rozšírenie oznamovacej povinnosti (zrážková daň)

Zmeny súvisia s výpočtom bonity energetickej domácnosti. Platitelia dane musia oznamovať podrobné údaje o daňovníkoch (fyzických osobách), ktorým zrazili daň, vrátane mena, rodného čísla, adresy, sumy príjmu a dátumu odvedenia dane. Povinnosť sa rozširuje aj na nerezidentov (daňovníkov s obmedzenou daňovou povinnosťou) pri vybraných príjmoch (napr. podiely na zisku), a to aj v prípade, ak nežiadajú o potvrdenie o zaplatení dane. Nové pravidlá sa prvýkrát použijú pri platbách vykonaných v januári 2026.

1.3. Zahrňovanie dane z pridanej hodnoty, na ktorej odpočítanie nemá platiteľ dane z pridanej hodnoty nárok podľa zákona o dani z pridanej hodnoty, do základu
dane z príjmov

Ak platiteľ DPH nemá nárok na odpočítanie dane (napr. pri zavedení 50% limitu na určité kategórie vozidiel), táto DPH sa nepovažuje za daňový výdavok a nie je ani súčasťou vstupnej ceny majetku. Zmena sa týka aj situácií, kedy dochádza k zmene rozsahu použitia majetku na podnikanie a na iné účely ako podnikanie.

Link na informáciu vydanú FRSR k daný zmenám:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Priame_dane_uct/2025/2025.12.29_048_DZPaU_2025_I.pdf
https://www.financnasprava.sk//_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Priame_dane/2025/2025.12.19_45_DZPaU_2025_MU.pdf

1.4. Zavedenie hypotekárnej pomoci

S účinnosťou od 1. decembra 2025 je schválené daňové ošetrenie tzv. hypotekárnej pomoci, ktorú môžu banky a pobočky zahraničných bánk (okrem stavebných sporiteľní) poskytovať spotrebiteľom na zmiernenie dopadov zvýšených splátok úverov na bývanie. Táto pomoc je definovaná ako vrátenie časti zaplatenej mesačnej splátky, konkrétne vo výške 75 % z kladného rozdielu medzi uhradenou a referenčnou splátkou, pričom mesačný limit je stanovený na 150 eur.

Link na informáciu vydanú FRSR k danej zmene: https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Priame_dane_uct/2025/2025.12.11_043_DZPaU_2025_I.pdf

1.5. Zmeny v ZDP v súvislosti s konsolidáciou verejných financií
  • Znižuje sa hranica pre nezdaniteľnú časť základu dane z príjmov fyzických osôb na daňovníka o jeden percentuálny bod na 91,8-násobok sumy životného minima platného k 1. januáru príslušného zdaňovacieho obdobia. Súčasne sa menia parametre pre vyklesávanie výšky tejto nezdaniteľnej časti. Výška životného minima pre rok 2026 je stanovená v sume 284,13 eura.
  • Znižuje sa hranica pre nezdaniteľnú časť základu dane z príjmov fyzických osôb na manželku (manžela) o 22 percentuálnych bodov na 154,8-násobok sumy životného minima. Súčasne sa menia parametre pre vyklesávanie výšky tejto nezdaniteľnej časti.
  • Znižuje sa hranica, do ktorej platí 19% sadzba dane z príjmov fyzických osôb, z doterajších 176,8-násobku na 154,8-násobok sumy platného životného minima – 43 983,32 €.
  • Znižuje sa hranica, od ktorej platí druhá 25% sadzba dane z príjmov fyzických osôb, z doterajších 176,8-násobku na 154,8-násobok sumy platného životného minima – 43 983,32 €.
  • Rozširuje sa progresívne zdanenie tým, že sa zavádza hranica, od ktorej platí tretia 30% sadzba dane z príjmov fyzických osôb, je to 212,4-násobok životného minima – 60 349,21 €.
  • Rozširuje sa progresívne zdanenie tým, že sa zavádza hranica, od ktorej platí štvrtá 35% sadzba dane z príjmov fyzických osôb, je to 264-násobok životného minima – 75 010,32 €.
  • V nadväznosti na pridanie ďalších dvoch pásiem progresívneho zdanenia (30%; 35%) sa upravuje aj adekvátne vyberanie preddavkov na daň z dane z príjmov zo závislej činnosti, prvýkrát sa použije pri výpočte preddavkov za mesiac január 2026.
  • Zvyšuje sa daň z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov (napr. poslanci, prezident, členovia vlády, predseda a podpredseda NKÚ), a to okrem štandardného zdanenia, zvyšuje sa osobitná sadzba dane z 5% na 10%.
  • S cieľom podpory uplatnenia odpočtu nákladov na investície sa predlžuje investičné obdobie zo súčasných 6 rokov (2022 až 2027) na 9 rokov (2022 až 2030). Predĺženie investičného obdobia sa bude vzťahovať aj na už existujúce investičné plány.
  • Zavádza sa nové pásmo minimálnej dane vo výške 11 520 eur pre daňovníka – právnickú osobu, ktorej zdaniteľné príjmy za príslušné zdaňovacie obdobie prevýšia sumu 5 mil. eur. Nové pásmo minimálnej dane sa prvýkrát použije za zdaňovacie obdobie začínajúce 1.1.2026, resp. pri hospodárskom roku, ktorý začína v priebehu roku 2026.
  • Zavádza sa osobitný základ dane z výnosov z poplatkov za vykonanie platobnej operácie prostredníctvom platobnej karty v prospech hráčskeho účtu, sadzba dane z tohto osobitného základu dane je 54%. Podľa dôvodovej správy ide o poplatky, ktoré banka účtuje svojim klientom, teda daňovníkom je banka. Pretože tieto výnosy z poplatkov budú predmetom osobitného základu dane, vynímajú sa zo všeobecného základu dane podľa § 17 až § 29 zákona [§ 17 ods. 3 písm. q) ZDP].

Link na informáciu vydanú FRSR k daný zmenám:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Priame_dane_uct/2025/2025.10.29_034_DZPaU_2025_I_Novel_ZDP.pdf

2. Zákon č. 222/2004 Z.z. o dani z pridanej hodnoty (ďalej len „ZDPH“)

2.1. Registrácia skupiny z úradnej moci

Novým inštitútom je právomoc správcu dane (Daňový úrad Banská Bystrica) rozhodnúť o registrácii viacerých osôb ako jedného platiteľa dane bez ich žiadosti. Cieľom je zamedziť obchádzaniu platenia dane prostredníctvom umelého rozdeľovania obratu medzi viaceré subjekty s úzkymi väzbami. Členovia skupiny zodpovedajú za daňové povinnosti spoločne a nerozdielne a za nesplnenie oznamovacích povinností pri zmenách v skupine hrozí pokuta do 10 000 eur.

2.2. Zrušenie daňového zástupcu pri nadobudnutí tovaru z iného členského štátu, ktorý je určený na dodanie do iného členského štátu alebo tretieho štátu

Vypúšťa sa inštitút daňového zástupcu podľa § 69aa, nakoľko nebol v praxi využívaný.

2.3. Zavedenie doručovacej služby (E-faktúra)

Hoci povinná elektronická fakturácia pre tuzemské plnenia nastane až od 1. 1. 2027, zákon už od roku 2026 definuje tzv. doručovaciu službu. Službu môžu poskytovať len certifikované osoby zapísané v evidencii Finančného riaditeľstva – tzv. Digitálny poštár. Počas roka 2026 môžu platitelia využívať doručovaciu službu dobrovoľne na prípravu systémov. Ak sa v roku 2026 použije doručovacia služba a štruktúrovaný formát (napr. Peppol BIS), nevyžaduje sa súhlas príjemcu s vyhotovením elektronickej faktúry. Za súhlas sa považuje aj samotné akceptovanie elektronického doručenia faktúry.

2.4. Odpočítanie dane pri osobných motorových vozidlách

Zmeny sa dotýkajú osobných automobilov kategórie M1, L1e, L3e. Pravidlá pre odpočítanie dane sa po novom vzťahujú na všetky vozidlá považované za dlhodobý majetok bez ohľadu na to, či ich cena presahuje 1 700 eur. Úprava odpočítanej dane podľa § 54d sa však naďalej vzťahuje len na vozidlá nad 1 700 eur.

2.5. Zmeny sadzby DPH

Mení sa zoznam tovarov so zníženou 19% sadzbou dane v prílohe č. 7 ZDPH tak, že sú vyňaté do základnej 23% sadzby dane výrobky určené na ľudskú konzumáciu, ktoré sa vyznačujú vyšším obsahom soli alebo cukru, okrem dietetických potravín.

2.6. Ostatné zmeny v zákone o DPH
  • Oprava odpočítanej dane: Ak platiteľ nedostane doklad o oprave základu dane do 30 dní, použije sadzbu dane platnú v čase pôvodného vzniku práva na odpočítanie.
  • Úrok z nadmerného odpočtu: Do doby na výpočet úroku sa nezapočítava obdobie, kedy daňový úrad nemohol vrátiť peniaze pre neoznámenie bankového účtu platiteľom.

Link na informáciu vydanú FRSR k daný zmenám:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Nepriame_dane/2025/2025.12.29_007_DPH_2025_I.pdf

3. Obmedzenia odpočítania dane z motorových vozidiel (od 1.1.2026 do
30.6.2028)

  • Vypúšťa sa možnosť platiteľa odpočítať DPH z kúpy pohonných látok do výšky paušálnych výdavkov 80% podľa ZDP, ak nemôže preukázať rozsah použitia pohonných látok na účely svojho podnikania a na iný účel ako na podnikanie.
  • Vykonávacím rozhodnutím získala Slovenská republika dočasné povolenie do 30. júna 2028 zaviesť osobitné opatrenie k odpočítaniu DPH pri motorových vozidlách (M1 osobné auto, L1e moped, L3e motorka) a tovaroch a službách súvisiacich s týmito motorovými vozidlami (§ 85n ZDPH). Neskôr môže SR požiadať o predĺženie výnimky.
  •  Platiteľ, ktorý od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 kúpi uvedené vozidlo, odpočíta DPH v rozsahu 50 %, ak ho používa na zmiešané použitie (podnikateľské aj súkromné účely). Následne použitie tohto vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 2, 3 ZDPH) a v rozsahu, v akom pri tomto tovare nebola odpočítaná daň, sa nepovažuje za dodanie tovaru za protihodnotu (§ 8 ods. 3 ZDPH). Ustanovenia § 49 ods. 4 ZDPH a § 54 ZDPH týmto nie sú dotknuté (§ 85n ods. 1 ZDPH). Podľa dôvodovej správy nebude mať platiteľ povinnosť viesť evidenciu o rozsahu použitia na súkromné účely, ani zdaňovať súkromnú spotrebu služby na výstupe (§ 9 ods. 2, 3 ZDPH).
  • Platiteľ, ktorý si od 1. januára 2026 do 30. júna 2028 dlhodobo prenajme uvedené vozidlo, odpočíta DPH v rozsahu 50 %, ak ho používa na zmiešané použitie (podnikateľské aj súkromné účely). Následne použitie tohto vozidla na iný účel ako na podnikanie sa nepovažuje za dodanie služby za protihodnotu (§ 9 ods. 3 ZDPH). Ustanovenie § 49 ods. 4 ZDPH týmto nie je dotknuté (§ 85n ods. 2 ZDPH).
  • Uvedený odpočet v rozsahu 50 % sa týka aj neinvestičného tovaru a služieb, ktoré súvisia s vozidlom na zmiešané použitie (napr. náhradné diely, PHL, autoservis). Ustanovenie § 49 ods. 4 ZDPH tým nie je dotknuté (§ 85n ods. 3 ZDPH).
  • Primárnym cieľom tohto opatrenia je znížiť administratívnu záťaž na strane platiteľov spojenú s vedením evidencie týchto vozidiel pri zmiešanom použití a správne určiť základ dane pre výpočet dane na súkromnú spotrebu (§ 9 ods. 2 ZDPH), resp. eliminovať náročnú úpravu odpočítanej dane podľa § 54d zákona o DPH.
  • Uvedené pravidlo 50 % odpočtu sa teda netýka vozidiel používaných výlučne na podnikanie, napríklad taxislužba, autoškola (§ 85n ods. 4 ZDPH) alebo vozidiel používaných výlučne na podnikanie, ak sa vedú podrobné záznamy preukazujúce rozsah použitia len na podnikanie (§ 85n ods. 5, 6 ZDPH). Podľa dôvodovej správy sa pravidlo tiež netýka autopredajcov, pretože vozidlo vedú v zásobách (účtová trieda 1), nie je to pre nich investičný majetok (neúčtuje sa v účtovej triede 0).
  • Pokiaľ si platiteľ uplatnil plný odpočet DPH na vstupe, pretože vozidlo používa výlučne na podnikanie, vedie o tom záznamy v elektronickej podobe (myslí sa v elektronicky ďalej spracovateľnom formáte), kde sú uvedené:
    • identifikačné číslo VIN,
    • EČV,
    • názov a typ vozidla,
    • stav kilometrov v deň začatia vedenia záznamov, na konci každého zdaňovacieho obdobia a v deň ukončenia vedenia záznamov,
    • poradové číslo jazdy,
    • meno a priezvisko vodiča,
    • dátum, miesto a čas začatia a ukončenia jazdy,
    • podnikateľský účel jazdy,
    • počet najazdených kilometrov za každú jazdu,
    • stav počítadla kilometrov pred a po každej jazde,
    • evidencia tovarov a služieb súvisiacich s vozidlom (§ 85n ods. 6 ZDPH).
  • Platiteľ je povinný na výzvu daňového úradu, a to v lehote určenej vo výzve, sprístupniť elektronickými prostriedkami tieto záznamy o podnikateľských vozidlách (§ 85n ods. 6 ZDPH).
  • Použitie vozidla v režime výlučne na podnikanie je platiteľ povinný oznámiť daňovému úradu v lehote na podanie daňového priznania za zdaňovacie obdobie, v ktorom uplatnil odpočítanie dane z kúpy alebo dlhodobého nájmu vozidla, a to na určenom tlačive (§ 85n ods. 9 ZDPH). Oznamovacia povinnosť sa netýka OMV nadobudnutých do vlastníctva do 31.12.2025.
  • Pravidlá o úprave odpočítanej dane pri zmene rozsahu použitia vozidla podľa § 54d zákona sa pri odpočte 50 % nepoužijú, to neplatí, ak v priebehu ochrannej doby 5 rokov platiteľ vozidlo predá alebo oznámi daňovému úradu, že prechádza z režimu zmiešaného použitia do režimu výlučného použitia vozidla na podnikanie (§ 85n ods. 10 ZDPH).

Link na usmernenie vydané FRSR k danej zmene z pohľadu DPH:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Metodicke_usmernenia/Nepriame_dane/2025/2025.12.19_003_DPH_2025_MU_OMV.pdf

4. Zákon č. 384/2025 Z.z. o evidencii tržieb

  • Nový zákon o evidencii tržieb, rozširuje povinnosť evidovať tržby cez tzv. „registračnú pokladnicu“ aj na subjekty, ktoré ju doteraz používať nemuseli. Nový zákon o evidencii tržieb a o doplnení niektorých zákonov, nahrádza existujúci zákon č. 289/2008 Z.z. a prinesie modernizáciu systému a nové pravidlá.
  • Zmenené podmienky evidencie tržieb presnejšie definujú pojem predávajúci a zavádzajú jednotné pravidlá pre všetky osoby s oprávnením na podnikanie alebo výkon samostatnej zárobkovej činnosti, bez ohľadu na miesto trvalého pobytu alebo sídlo.
  • Od nového roka bude povinnosť evidovať tržby platiť pre všetkých predávajúcich, teda fyzické aj právnické osoby, s oprávnením na výkon podnikania alebo vykonávajúcich inú samostatnú zárobkovú činnosť a prijímajúci tržby za predaj tovaru alebo poskytovanie služieb.
  • Jednou z najvýznamnejších zmien je zrušenie prílohy č. 1 zo zákona o používaní elektronickej registračnej pokladnice, ktorá doteraz vymedzovala konkrétne služby podliehajúce povinnej evidencii tržieb. V praxi to znamená, že od nového roka pribudnú medzi povinné subjekty aj viaceré profesie a služby, ktoré doposiaľ evidovať tržby prostredníctvom pokladnice nemuseli.
  • Nový zákon o evidencii tržieb vymedzuje okruh predávajúcich, na ktorých sa nevzťahuje povinnosť evidovať tržbu v elektronickej registračnej pokladnici.
  • Nový zákon o evidencii tržieb ruší viaceré zastarané ustanovenia a sústreďuje sa na modernú evidenciu tržieb. Predávajúcim ponúkne flexibilnejšie riešenia, vrátane možnosti využívať softvérovú on-line registračnú pokladnicu, prevádzkovanú aj ako cloudovú službu.
  • Ďalšie zmeny platné od 1.1.2026:
    • zvýšenie sankcií za závažné porušenia evidencie tržieb, pokuty sa budú pohybovať od 1 500 do 20 000 € pri prvom porušení a od 3 000 do 40 000 € pri opakovanom porušení,
    • predávajúci je povinný na každom predajnom mieste umiestniť oznámenie o povinnostiach ustanovených zákonom o evidencii tržieb, povinnosť predávajúceho vydať pokladničný doklad. Veľkosť oznámenia musí byť minimálne vo formáte A5 tak, aby bolo pre kupujúceho ľahko prístupné a dobre čitateľné,
    • zavedenie tzv. technického DIČ pre predávajúcich, ktorí ešte nemajú pridelené daňové identifikačné číslo.
  • Ďalšie zmeny platné od 1.3.2026:
    • všetci predávajúci budú musieť umožniť prijímanie bezhotovostných platieb už od 1 €, prostredníctvom QR kódu, alebo prostredníctvom iného platobného
      prostriedku nahradzujúceho hotovosť, napríklad platobnou kartou.

Link na informáciu vydanú FRSR k novému zákonu o evidencii tržieb:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Ostatne/2025/2025.12.19_001_ZoET_2025_I.pdf
Link na vzor oznámenia:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Podnikatelia/eKasa/2025/2025.12.19_vzor_oznamenia.pdf
Link na usmernenie k umiestneniu oznámenia na predajnom mieste:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Podnikatelia/eKasa/2025/2025.12.19_umiestnenie_oznamu.pdf
Link na tlačové správy vydané FRSR:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Pre_media/Tlacove_spravy/Rok_2025/2025.12.22_TS_ev_trzieb.pdf
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Pre_media/Tlacove_spravy/Rok_2025/2025.12.19_TS_oznam_predaj_mieste.pdf

5. Zákon č. 394/2012 Z.z. o obmedzení platieb v hotovosti

Od 1. januára 2026 sa zavádza prísnejší režim hotovostných platieb. Opätovne sa zavádza rozdelenie limitov – 5 000 € pre akékoľvek hotovostné platby medzi právnickými osobami, alebo medzi fyzickými osobami podnikateľmi, alebo medzi právnickou osobou a fyzickou osobou podnikateľom, alebo medzi právnickou osobou a fyzickou osobou nepodnikateľom a 15 000 € pre hotovostné platby medzi fyzickými osobami nepodnikateľmi. Zároveň sa ruší výnimka viazaná na mimoriadnu situáciu. V zákone zostanú iba výnimky pre obdobie krízovej situácie, vojny, vojnového stavu, výnimočného a núdzového stavu.

Link na informáciu vydanú FRSR k danej zmene:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Priame_dane_uct/2025/2025.12.22_047_DZPaU_2025_I.pdf

6. Zákon č. 279/2024 Z.z. o dani z finančných transakcií

  • Od 1. januára 2026 dochádza k zásadnej zmene v zákone o dani z finančných transakcií, podľa ktorej budú fyzické osoby – podnikatelia (napr. živnostníci, lekári, advokáti či roľníci) úplne oslobodení od jej platenia. Daň sa týmto osobám naposledy zrazí v januári 2026 za operácie vykonané v decembri 2025. Pre právnické osoby povinnosť platiť transakčnú daň naďalej trvá, s výnimkou konkrétnych subjektov definovaných zákonom.
  • Finančnou transakciou sa rozumie platobná služba vykonaná na základe príkazu alebo súhlasu daňovníka. Zahŕňa služby poskytované domácimi poskytovateľmi, ako aj obdobné služby od poskytovateľov so sídlom mimo SR.
  • Od 1.1.2026 sa definícia „transakčného účtu“ skracuje na „platobný účet daňovníka“. Úprava priamo reflektuje vyňatie fyzických osôb – podnikateľov z okruhu daňovníkov. Pôvodná definícia do konca roka 2025 musela explicitne uvádzať aj fyzické osoby – podnikateľov. Ide o bežný alebo iný účet vedený na obchodné meno alebo názov právnickej osoby, ktorý slúži na vykonávanie platobných operácií.
  • V rámci zákona sa od 1.1.2026 zavádzajú nové definície pre daňovníka s obmedzenou daňovou povinnosťou a tiež pre daňovníka s neobmedzenou daňovou povinnosťou. Zároveň sa rozširuje zoznam subjektov, ktorí sa podľa zákona o dani z finančných transakcií nepovažujú za daňovníkov:
    • verejné výskumné inštitúcie SAV,
    • Úrad pre dohľad nad zdravotnou starostlivosťou,
    • Úrad pre dohľad nad výkonom auditu,
    • Ústav pamäti národa,
    • Úrad komisára pre osoby so zdravotným postihnutím,
    • Úrad komisára pre deti.
  • Dopĺňa sa definícia platiteľa dane v § 3 ods. 3 písm. e).
  • Dopĺňa sa definícia preúčtovaných nákladov v § 2 ods. 1 písm. d).
  • Dopĺňa sa definícia stálej prevádzkarne v § 2 ods. 2.
  • Dopĺňa sa definícia predmetu dane v § 4 ods. 1.
  • Nový § 10 ods. 4 stanovuje, že ak je platiteľ dane zároveň daňovníkom podľa § 3 ods. 3 písm. c) až e), vypočíta a zaplatí daň za príslušné obdobie sám, a to v rovnakej lehote ako ostatní platitelia. Ustanovenia § 10 ods. 1 a 2 sa použijú primerane.

Link na informáciu vydanú FRSR k daný zmenám:
https://www.financnasprava.sk/_img/pfsedit/Dokumenty_PFS/Zverejnovanie_dok/Dane/Novinky_leg/Financ_transakcie/2025/2025.10.28_033_DZPaU_2025_I_Info_novel.pdf

V prípade ďalších otázok, prosím, neváhajte a kontaktuje našu kanceláriu. Zároveň prajeme
za celý náš tím všetko dobré do nového roka.